Opodatkowanie PCC pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym spoza UE – nowy wyrok NSA

Wynika to z faktu, że ta transakcja nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce czy też podatkowi od wartość dodanej w rozumieniu ustawy o PCC.

Przywołany wyrok oznacza, że konieczne jest zrewidowanie kwestii transakcji pożyczkowych zawieranych z podmiotami spoza terytorium UE (rozumianym bardzo szeroko jako kraje członkowskie UE oraz państwa członkowskie Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu – strony umowy o EOG).

Wyrok wydany został w sprawie polskiej spółki (pożyczkodawcy) udzielającej pożyczki podmiotowi powiązanemu z USA. Zgodnie z ustnym uzasadnieniem wyroku (na ten moment nadal brakuje pisemnego uzasadnienia) istnieją dwie odrębne przesłanki do zastosowania zwolnienia z PCC w odniesieniu do opodatkowania podatkiem VAT​:

Zdaniem NSA skoro pożyczkobiorca nie posiada siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, to zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o VAT miejsce świadczenia usługi udzielenia pożyczki znajduje się poza terytorium kraju (Polski). Czynność zatem nie podlega opodatkowaniu VAT i nie jest zwolniona z tego podatku w Polsce. Czynność będzie podlegała opodatkowaniu według reguł obowiązujących w USA (zatem poza UE/EOG). Nawet jeśli przyjmiemy, że jest ona wyłączona z opodatkowania, to nie jest to zwolnieniem z opodatkowania.

W odniesieniu do kwestii rozumienia pojęcia podatku od towarów i usług NSA potwierdził, że nie dotyczy to opodatkowania na terytorium państw trzecich, a jedynie na szeroko rozumianym terytorium UE.

Skład orzekający wskazał także, że do oceny, czy zaistniała pierwsza z przesłanek nie ma znaczenia, czy podmiot prowadzi działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się udzielaniem pożyczek czy też nie. Bez znaczenia jest także, czy jest to czynność jednorazowa, czy nie. Z przepisu wynika jedynie, że czynność musi być opodatkowana VAT (przesłanka odnosząca się do przedmiotu, a nie podmiotu). 

W sprawie została przywołana wydana w tym samym stanie faktycznym interpretacja indywidualna Dyrektora KIS potwierdzająca, że czynność udzielenia pożyczki przez pożyczkodawcę nie podlegała opodatkowaniu VAT na terenie kraju. Z tego też względu NSA nie zajmował się kwestią związaną z VAT w kontekście odwrotnego obciążenia, wskazując, że rozstrzygnięcie KIS w tym zakresie nie zostało zakwestionowane.

Jeśli masz pytania do opodatkowania PCC pożyczek udzielonych podmiotom powiązanym spoza UE – skontaktuj się​ z nami.