Skutki podatkowe wybranych instrumentów pomocowych w ramach COVID-19

 Otrzymanie środków w ramach „tarczy finansowej”: podatnicy nie zaliczają do przychodów podatkowych kwoty otrzymanego finansowania. Wypłata środków przez PFR jest dla przedsiębiorcy neutralna podatkowo. Przedsiębiorca może korzystać z całej kwoty finansowania. - Zwrot środków otrzymanych w ramach „tarczy finansowej”: podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kwoty zwróconego finansowania. Tak samo jak wypłata kwoty finansowania przez PFR, jego zwrot również jest dla przedsiębiorcy neutralny podatkowo. 

Wydatki sfinansowane z udzielonych w ramach „tarczy finansowej” środków kwalifikowane są do kosztów uzyskania przychodów na ogólnych zasadach. Wydaje się, że wszystkie wydatki, które zostały pokryte ze środków przekazanych przez PFR, podlegają zaliczeniu do kosztów podatkowych, jeżeli spełniają ogólne przesłanki wynikające z ustaw podatkowych do takiej ich kwalifikacji. Jak wskazuje MF na swojej stronie internetowej, kwalifikacji wydatków jako kosztów uzyskania przychodów nie powinno zmienić ewentualne umorzenie finansowania. Część ekspertów twierdzi jednak, że umorzona kwota subwencji może oznaczać konieczność późniejszej korekty kosztów uzyskania przychodu. Aktualnie wobec braku oficjalnej, urzędowej wypowiedzi władz skarbowych, brak jednoznacznego rozstrzygnięcia tej kwestii. 

Umorzenie finansowania: obecnie do przychodów zalicza się wartość umorzonych zobowiązań, w tym z tytułu uzyskanego finansowania. Umorzenie kwoty subwencji stanowi przysporzenie dla przedsiębiorcy, a zasady prawa podatkowego wiążą z tym zdarzeniem powstanie zobowiązania podatkowego. Według informacji prasowych - możliwość dokonania w 2021 r. częściowego zwolnienia z podatku dokonanych umorzeń będzie dopiero analizowana przez Ministerstwo Finansów we współpracy z PFR. W przypadku braku takiego zwolnienia przedsiębiorcy będą zobowiązania do rozpoznania przychodu podatkowego w momencie umorzenia subwencji finansowej, gdy będzie już znana kwota do zwrotu oraz wartość subwencji stanowiąca definitywne przysporzenie przedsiębiorcy. Niniejszy obowiązek wynika z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o CIT. 

Podatek od czynności cywilnoprawnych: kwota uzyskanego finansowania nie podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych. 

• zaliczenie objętych dofinansowaniem wynagrodzeń i składek ZUS do podatkowych kosztów uzyskania przychodów (na zasadach ogólnych) i otrzymanego dofinansowania do przychodów podatkowych, lub 
• niezaliczenie objętych dofinansowaniem wynagrodzeń i składek ZUS do podatkowych kosztów uzyskania przychodów i wyłączenie otrzymanego dofinansowania z przychodów podatkowych. Naszym zdaniem, pierwsze z powyższych stanowisk jest bezpieczniejsze z punktu widzenia rozliczeń podatkowych.